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服务器审计：提升 IT 基础设施安全性的终极指南 (服务器审计系统)
简介
服务器审计是评估服务器安全态势的一项关键实践。通过定期对服务器进行审计，IT 团队可以识别潜在漏洞、检测可疑活动，并确保服务器符合安全法规和标准。本文将提供服务器审计的全面指南，重点介绍最佳实践、工具和技术，帮助您提升 IT 基础设施的安全性。服务器审计的重要性
服务器审计至关重要，原因如下：服务器审计系统
服务器审计系统可以帮助自动化服务器审计流程，提供全面和持续的安全性监控。这些系统通常包括以下功能：结论
服务器审计是提升 IT 基础设施安全性的关键实践。通过遵循最佳实践、利用工具和采用服务器审计系统，IT 团队可以识别安全漏洞、检测可疑活动，并确保服务器符合安全法规和标准。持续的服务器审计可以帮助组织主动发现和修复风险，从而保护敏感数据和系统免受网络威胁。“数字化转型”实际上是什么意思？
数字化转型是指人们利用信息技术来改造自身的业务，人们通过推广数字化流程来取代非数字化或人工作业流程，或用较新的信息技术取代旧的信息技术。
不同地区数字化转型进度有所不同。 根据麦肯锡全球研究院的2016年行业数字化指数统计，欧洲的数字化潜力为12%，而美国为18%。 在欧洲，德国的数字化潜力为10%，而英国的数字化潜力为17%，几乎与美国持平。
数字化转型的一个例子是云计算的使用。 这减少了对用户自有硬件的依赖，并增加了对基于订阅的云服务的依赖。 其中一些数字解决方案增强了传统软件产品的功能（例如Microsoft Office与Office 365相比），而另一些则完全基于云（例如Google Docs）。
由于提供服务的公司从订阅中获得定期（通常是每月）经常性收入的保证，他们能够以较低的风险为持续的开发提供资金（历史上大多数软件公司的大部分收入来自用户升级，并且不得不预先投资于开发足够多的新功能和好处以鼓励用户升级），并经常在内部使用敏捷软件开发的形式提供更频繁的更新。
这种订阅模式还减少了软件盗版，这对供应商来说是一个主要好处。
历史发展
随着万维网的引入，数字化的范围、维度、规模、速度和效果发生了根本性的变化，给社会转型过程带来了更大的压力。 包括戴尔在内的公司在 1996 年至 1997 年间迅速利用万维网，通过直接向消费者而不是通过经销商网络或业余爱好商店销售产品来颠覆IBM等传统 PC 制造公司，并在他们浏览了网站。
2000 年，数字化开始被更广泛地用作政府全面引入IT的概念和论据，增加了互联网和 IT 在各个层面的使用。
为了提高对问题和机会的认识，在一般商业环境中也开始了类似的发展。 例如，在欧盟，制定了一项名为“数字单一市场”的倡议，为欧盟的国家数字议程提出了建议，这些议程应逐渐积极地为未来社会转型做出贡献，社区、结构和创造的更现代发展为基础的电子政务和信息社会。
因此，围绕数字化的辩论在政治、商业和社会问题上变得越来越重要，并与社区发展的政治工作问题、实际业务方法的新变化、组织在运营和业务流程发展中的有效机会以及对内部的影响有关。 和 IT 的外部效率等等。 2018 年，制造业的数字化转型预计将在未来四年内创造超过 3700 亿美元的全球价值。
内部审计的发展启示
现代内部审计发展的三个转折点内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。 现代内部审计始于美国。 1941年被认为是现代内部审计的开始。 1940年之前在美国，内部审计只是外部会计公司的一个助手。 1941年，完成了他在纽约大学的博士学位的论文，该论文阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果。 Brink指出内部审计应该作为公司管理层的服务者，而不是作为外部审计（外部会计公司审计）的助手。 Brink凭借这篇论文成为美国“内部审计”这个学科的“开山鼻祖”。 同年，北美公司的内部审计部门主任JohnBThurston写了一本名为《内部审计的原理和技术》的内部审计专著。 Brink还于1942年出版了美国第一本全面的、系统的论述“内部审计”方面的书《内部审计原理和实务》。 此书一直不断更新，并于2001年发行第五版。 以上事件标志着内部审计的系统理论已开始形成，是内部审计的第一个转折点。 1978年，国际内部审计师协会（IIA）正式颁布了《内部审计实务准则》。 这是“内部审计准则”的雏形。 所以1978年是美国内部审计发展的关键时期，同时也是内部审计历史发展过程中第二个转折点。 《内部审计实务准则》的首页就是全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义，在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。 此准则颁布后被世界各国的审计领域普遍认可，并被翻译成9种语言。 1999年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金在反复进行讨论、研究、向各方征求意见后，正式颁布了《内部审计实务框架》。 正如财务会计准则框架一样，《内部审计实务框架》是内部审计准则的核心，所以1999年6月是美国内部审计历史发展过程中第三个“历史性转折点”。 相关文件陆续颁布。 内部审计实务框架当前各国内部审计遵循的《内部审计实务框架》由三个层次组成：（一）第一个层次是强制性的，其核心内容有《内部审计定义》、《道德准则》、《内部审计实务准则》。 1.《内部审计定义》内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进经营。 它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。 ”2.《道德准则》制定道德准则的目的是在内部审计职业内促进道德文化。 道德准则对于内部审计职业来说是必要和适当的，这是由于内部审计是建立在一种信任的基础上的，这种基础对风险管理、控制和治理提供了客观保证。 道德准则在内部审计定义上加以扩展。 3.《内部审计实务准则》《内部审计实务准则》由《属性准则》、《绩效准则》、《执行准则》组成。 《属性准则》论述从事内部审计活动的组织和个人的特性。 《绩效准则》则论述内部审计活动的本质，并提供衡量内部审计绩效的质量标准。 《属性准则》和《绩效准则》适用于全部内部审计活动。 《执行准则》将《属性准则》和《绩效准则》运用于特定业务（如遵循性审计、舞弊调查、对控制的自我评估项目）。 《属性准则》和《绩效准则》只有一套，而《执行准则》可能有多套，每套对应内部审计活动的一种主要类型。 （二）第二个层次是《实务建议》（即以前的指南），不是强制性的，但是也经过国际内部审计师协会批准并强烈推荐使用。 它能够帮助解释内部审计实务准则，或将准则运用于特定的内部审计环境。 虽然有一些实务建议可能适用于所有内部审计师，但其他的主要用于特定的行业、特定的审计领域，或者特定的地域。 （三）第三个层次是《发展和实务指南》，包括了各类由国际内部审计师协会开发或者批准的材料，不具有强制性。 其中包括研究报告、书籍、讨论会以及其他还没有资格成为强制性准则的与内部审计实务有关的产品和服务，是审计实务框架中内容最多、最广泛的部分。 《发展和实务指南》用以帮助实施《道德准则》、《实务准则》和《实务建议》，提供了最佳实务提示和技巧。 国际内部审计准则理念的发展以上简单介绍了国际内部审计师协会的内部审计实务框架，从中可以看到其理念的发展，并得到一些有益的启示。 （一）从独立性到客观性国际内部审计师协会对内部审计的旧定义体现在其颁布的《关于内部审计责任的声明》（1990修订本）中：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。 ”通过新旧定义的比较可以注意到，在新的定义中国际内部审计师协会更强调了客观性。 在传统观念中，“独立”是内部审计的一个重要特征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。 然而，从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的概念。 [2]在新定义的草拟过程中，指导任务小组最初并未使用“独立”这一概念，也没打算界定它。 他们认为含义更广的“客观”是内部审计职业的显著特点。 而“独立”的要求，则对内部审计人员造成了不必要的约束，它限制了由谁来提供服务以及可以提供哪些服务。 而且，把“独立”凌驾于其他概念之上，会使内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提供者处于竞争的劣势，因为后者往往处于“更独立”的位置上。 内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。 独立是为了保证客观，是一种手段，而客观才是最终的目标。 试想如果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。 反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。 对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那是十分荒谬的。 长期以来，人们经常混淆了目标和手段的区别。 虽然目标和手段应该是统一的，但是将手段作为目标则必然导致目标的异化，导致手段最终失去意义。 最明显的例子就是美国财务会计准则委员会原来倡导的以规则为导向的会计准则模式，由于一味以规则（即手段）为重，最终导致不少公司钻规则的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。 这种模式至少造成了以下问题：（1）没有明确清晰的目标，大量的细节掩盖了准则的用意；（2）过多的例外和界限测试，为财务设计者获得所需要的结果提供了方便；（3）大量的详细指南，其中包含了大量互相矛盾的处理。 美国证券交易委员会发表了一份研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》，认为需要摒弃美国以规则为导向的模式和国际会计准则委员会提倡的以纯原则为导向的模式，而采取以目标为导向的模式。 此举鲜明地说明了目标是第一性的，而规则，甚至于原则，都只是一种达到目标的手段。 方向错了，则手段再完善也只是在错误的道路上越走越远，甚至于更快速地偏离目标；方向对了，则所有的手段都可以因此而发展起来。 比如，从历史上看，独立审计目标的演变，即从查错防弊到验证财务报表的公允性，直到现在的两者皆重，其审计技术和审计方法也随之发生变化，或者说也随之发展。 制度基础审计和审计抽样的运用，都是在验证财务报表公允性阶段才发展起来的。 没有这个目标，这些方法、程序的确立是很难想像的。 因此，国际内部审计师协会的这些研究成果、成功的经验以及失败的教训，都为理解内部审计的本质，进而制定中国自己的内部审计准则，提供了很好的借鉴。 需要说明的是并非说独立性的概念毫无用处了，作为一种手段它应该发挥自己的作用。 “独立”是个变量，对它的解释以及其重要程度依赖于一系列因素，如企业的行业类型、地区及国家法律法规，以及相关服务的本质等。 遵守独立性有助于达到客观性。 在美国会计学会当前的研究中，“独立”被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”，指导任务小组最后采用了这一理解，保留了“独立”，认为“内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干涉”。 国际内部审计师协会认为，独立是对审计活动而言，客观是对内部审计师个人而言。 显然审计活动是以内部审计师为基础的。 为了保持客观性，国际内部审计师协会认为内部审计师：（1）不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系。 包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系。 （2）不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西。 （3）应该披露所有知道的重要事实，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。 （二）将视野扩展到组织外部内部审计，按常人理解，仿佛必须由组织内部的人员和机构进行。 然而这是一种误解。 在国际内部审计师协会对内部审计的新定义中，“内部”一词被抛弃了。 内部审计是组织内部的审计业务，是一种范围性概念，不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。 虽然有一些人认为“内部”这个概念是内部审计职业最重要的特质，然而在理论上保留这一概念是有缺陷的。 这一措辞试图使内部审计职业垄断所有相关的服务，执行所有职能，试图阻止外部人参与内部审计服务的竞争。 而且随着服务范围的扩展，在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济，这也造成了许多企业从外部购买服务，即所谓的内部审计外部化。 “内部”这一概念唯一有价值的地方在于内部审计服务仍应由企业内部进行管理，而不应完全放权给外部。 内部审计业务部分或全部拓展到外部，其明显的优势体现在：1.获得规模经济。 外部审计组织不仅在组织规模上，而且在业务规模上都是经济的。 高额的服务成本费用可在大量的客户那里得到补偿或分摊，因此能够实现等效服务下的成本最低，或成本相同下的更高效服务。 大部分审计业务是要由人来完成的，但有些部分要用到计算辅助技术和管理分析技术，这些技术中的软硬件成本不是一般单位愿意承担或能够承担的，但一流的会计公司却能够也愿意承担，因为这些固定成本可以分摊到大量的客户中去。 2.降低总成本。 组织如果建立一个自己的内部审计部门，需要支付员工的薪金、培训费和管理费用，内部审计外部化则能节省这些费用，而且企业可只在需要时聘用，以保持支出控制的灵活性。 即将设立内部审计部门所需的固定成本转换为变动成本，将不可控成本变为管理部门的可控成本。 同时，如果由外部审计人员承担内审工作，内部审计的方法和程序可与外审保持高度的一致性，这意味着外审人员能更多地依赖内审工作，企业也可因少支付审计费用而获益。 3.保持适当的组织规模。 几乎每个企业都能从内部审计职能中受益，但对中小规模的企业来说，设置一个只有一两个人的内审部门很难招募到顶尖人才，也无法建立足够的专家意见数据库。 会计师事务所则可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业服务，以在不同的时间满足客户的不同需求。 4.使管理层关注核心竞争力。 内部审计部门的日常审计往往是低效的，还可能会分散管理层的精力。 如果实行内部审计外部化，企业就可腾出管理时间和管理资源，使管理层能够关注于核心竞争力领域，集中精力追求更具战略意义的目标，而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。 5.组织在外购内部审计服务时，占有主动权。 组织在决定采取内部审计服务外购时，可按照本企业的具体情况，结合不同会计师事务所的优势进行选择，在很大程度上占有主动权。 在接受服务的过程当中，通过董事会和审计委员会对内审工作进行监督，可评估外部审计人员的服务质量，确定合约的完成情况。 如果对其服务不满意，由于市场上还有其他可提供内审服务的外部人员，企业可以与聘用者签订长期价格协议或考虑重新引入内审机构。 6.外部审计组织具有先进的审计技术，丰富的审计经验，而且部分一流的会计公司还拥有独特的质量控制与保障制度。 因此，随着内部审计的发展以及外界对内部审计要求的不断提高，内部审计外部化将是一种潮流。 应该顺应潮流，打破成规，以提升组织的价值、帮助组织达到目标。 （三）内部审计的终极目标是增加组织价值传统内部审计理论认为，内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能。 这种认识也反映在旧的内部审计定义中。 而国际内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中认为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。 ”这完全不同于传统理论上的“独立评价功能”论。 “增加价值和改进经营”的提出，使得这一职业充满前所未有的活力。 在传统概念下，内部审计在很大程度上是为了降低代理成本而设计的，人们不关心它对企业经营的贡献，而且这种贡献往往是无形的。 而在如今的高度竞争且成本“过敏”的市场上，各大公司纷纷将其业务流程分为增值过程和非增值过程，然后尽可能地压缩非增值过程，期望公司内每一个人都为其创造价值。 归根到底，一个组织只有具有价值才有存在的必要，也才能够存在下去，否则在社会上必无立足之地。 因此任何活动，只有为企业创造或者增加价值，才能为组织所重视，才能存在下去。 内部审计如果还固守过去的阵地，只能被淘汰出局。 新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动，这样才能为自己的继续存在争得一席之地。 内部审计如果不以增加组织价值为目的，则为组织所不容。 内部审计在参与价值创造的同时，要向世人昭示其在价值创造过程中的贡献，让公司的管理部门、董事会及其他利害关系人了解其存在的必要性和重要性，这样才能保持和提高职业地位。 但需要注意的是，不应把成本降低的幅度或效率增长的幅度等作为衡量内部审计工作绩效的标准，这样做会削弱其工作的客观性。 因为内部审计工作对价值创造的贡献往往是间接的。 同时，内部审计关注的活动也因此提升至组织整体的层次，而不再是过去针对个人或某一部门的活动。 其目标的核心定位于帮助一个企业达到战略目标，即增加价值，还将内部审计与企业的核心业务流程和关键成功因素联结在一起。 关注层次的提升，使得内部审计从一个局部职能的“功能性思维”转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局、长期着眼，促成各个部门各个方面的有效合作。 这也在实质上扩展了内部审计的职能，并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。 （四）将风险管理放到重要位置在审计领域，“风险”一词仿佛较多地与独立审计相联系。 传统的内部审计也着重于内部控制制度和经营机制。 然而由于在市场经济条件下企业面临的内外部环境的不确定性，企业的风险也普遍增大，例如内部的有财务和经营信息不足、政策计划和标准贯彻失败、资产流失、资源浪费和无效使用等等，外部的有消费者偏好变化、国家宏观政策调整、国际金融市场动荡等等。 因此企业迫切需要内部审计通过一套系统、规范的方法来评价和改进风险管理及控制、治理过程的效果。 顺应这种要求，新的定义中也加进了风险管理的内容。 企业的总体管理控制机制一般更倾向于把管理控制系统与组织的长远目标，以及不能达到这些目标的风险联系起来。 为了帮助企业达到目标，必须重视风险管理。 新定义表明控制不再是抽象的、暗含的，而是能实实在在地帮助组织进行风险管理和制定出有效的管理程序，而且对于每一种情形都有多种“正确的”的方法。 风险控制体制使内审人员必须随着全球市场和竞争性质的变化、新的资产形式的产生，以及信息获取工具的变革而不断改进控制手段。 “一种控制手段适用于各种控制”的说法和通用的控制模式已不再存在。 风险控制系统也决定了鉴证与咨询服务能为组织创造价值。 在此方面不乏成功的实例。 如某外贸集团公司下属10多家子公司，集团内部审计师对这些子公司2002年下半年业务合同签订与执行情况进行了审核，发现在1000万元以上大金额进口商品合同中仅豆粕一个商品就占16%，涉及金额5亿元。 按照国际惯例，购买豆粕须提前半年签订期货合同。 各子公司不约而同地进口豆粕，对整个集团来说占压在某个商品上的资金过多，势必会增大经营风险。 内部审计师立即向集团管理层提出建议，豆粕进口须做套期保值以避免价格下降造成的经营风险。 果然2002年南美洲豆粕大丰收，豆粕国际市场价格一路狂跌。 内部审计师的建议使集团避免了近2亿元的损失。 随着国际经济一体化以及中国加入世界贸易组织，企业间的竞争将日趋激烈。 而内部审计在帮助企业实现其目标中具有不可替代的优势，因此日益受到管理当局的重视。 但是中国的内部审计无论在理论上还是实务中均有不少需要改进之处。 如何抓住机遇，在提高企业竞争力的同时发展内部审计职业，是每一个内部审计人员面临的重大课题。
目前我国的内部控制规范体系是怎样的
企业内部控制规范体系简介·企业内部控制规范体系概要·《企业内部控制基本规范》简单解读·内部控制规范的特点、局限性和目标Ⅰ企业内部控制体系概要一、我国企业内部控制规范体系图示2008年6月28日和2010年4月26日()(18+2项指引的颁布生效)，财政部等五部委分两次联合颁布了《企业内部控制基本规范》、18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，还于2010年7月出台了操作应用指南。 这标志着我国内部控制规范体系基本形成。 我国企业内部控制规范体系图二、企业内控配套指引的层级应用指引应用指引(已出台的有18项)：以公司治理为起点，从内部环境开始，到流程、控制点，到控制手段，覆盖了企业经营管理的方方面面和各个环节。 ·18/26个，与会计准则体系层及对应。 ·分为三类：A 内部环境类5：有组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等5项，A类指引对企业层面相关控制加以规范；B 控制活动类9：资金活动、采购业务、资产管理等9项；C 控制手段类4：全面预算、合同管理等4项。 BC类指引是从梳理流程开始，找出风险点和薄弱环节，提出控制措施。 ·这18项指引通俗易懂，简便易行，具有很强的操作性。 ·处于主体地位，为企业建立健全内部控制制度体系提供指引Ⅱ《企业内部控制基本规范》的简单解读一、基本规范的框架基本规范共7章50条。 包括：总则、内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查和附则。 总括起来是5个5：5部委联合发布：财政部、证监会、审计署、银监会、保监会5个目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 5个原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则5个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个核心章50条二、《规范》的制定目的与依据“第一条(目的)为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益， (依据)依据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。 ”三、《规范》的适用范围第二条本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。 小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。 大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。 四、内部控制的5个目标1、内部控制的概念第三条 第一款 本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 （1）内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身；重视过程，达到最佳结果。 （2）内部控制受到组织内各层次人的影响，而不仅仅是制定出一本制度手册或规章；各层级、各部门、全体员工共同的事情。 （3）对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证；客观上、不可抗力的因素影响（4）内部控制的目的在于实现企业一个或几个目标，但这些目标可能会有重复和交叉。 内部牵制目的查弊纠错，保证资产安全。 A. 内部牵制由三个要素构成：职责分工（不相容职务分离）；会计记录；人员轮换B. 内部牵制的两个设想是：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会较少；j两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性（评：先天缺陷：串通舞弊）kC. 内部牵制的四项职能是：(1)实物牵制：指两个或两个以上的人员共同掌管必要的实物工具，共同操作才能完成一定程序的牵制。 如，钥匙交两个以上的人持有(2)物理牵制主要采取程序制约，利用既定标准或业务处理程序来控制各个部门、岗位或人员。 如，银库大门按非正确手续操作就会报警（电脑控制）(3)分权牵制通过组织规划与结构设计把各项业务活动按其作业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，以防止错弊的发生。 即每项业务由不同的人或部门去执行。 如，授权批准人员与业务经办人员的分离(4)簿记牵制指在簿记组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。 如，明细账与总账定期核对COSO--内部控制整体框架(1992年版)Coso--全面风险管理整体框架(2004版)四、内部控制的5个目标第三条第二款：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 1. 合规目标：促进单位经营管理合法合规守法和诚信是单位健康发展的基石，逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。 内控制度要求单位必须将发展置于国家法律允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。 2. 安全目标：促进维护资产安全资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是单位可持续发展的物质基础。 良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。 3. 报告目标：促进提高信息报高质量可靠的信息报告能够为单位管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，能够支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，能够保证对外披露的信息报告的真实完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。 4. 经营目标：促进提高经营效率和效果为了提高企业的经营效率，客观上要求企业建立包括组织结构、业务流程在内的、具有自我控制和自我调节功能的管理机制：首先，企业应对不相容职务分设不同的岗位，形成相互牵制；其次，企业需要建立决策机制与执行机制相互配合的内控制度；最后，按照现代企业制度的要求建立决策权、执行权、监督权相统一协调的公司治理结构，确保资产安全和经营效率。 是要求企业结合自身所处的经营行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的赢利能力和管理效率。 5. 战略目标：促进企业实现发展战略这是内部控制的终极目标。 它要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。 五、内部控制的5个原则第四条企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：（一）全面性原则。 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。 内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则。 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 （五）成本效益原则。 内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 六、内部控制的5个要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督第一、内部环境1、内部环境：规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。 2、包括内容(1)单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等；(2)单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动；(3)内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等；1）审计委员会–有条件的企业应当在董事会下设审计委员会，并保证审计委员会及其成员的独立性。 2）内部审计机构(4)单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等；(5)单位文化，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。 一般而言，董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。 企业整体价值观。 高级管理人员有责任培育积极向上的整体价值观，培养社会感和遵纪守法意识，倡导爱岗敬业、进取创新、团队协作和遵规守纪精神。 高级管理人员的管理理念和经营风格。 高级管理人员应当强化风险意识，避免因个人风险偏好可能给企业带来的不利影响和损失。 第二、风险评估1、风险：是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响；2、风险评估：是单位及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节；3、风险评估主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对；4、风险与可能被影响的控制目标相关联。 单位必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解单位所面临的来自内部和外部的各种不同风险；5、风险因素：风险通常表现为各种潜在事项和因素，包括经济因素、自然环境因素、法律因素、社会因素、科学技术因素等外部因素，以及人力资源、管理、自主创新、财务、安全环保等内部因素。 内部风险因素：–高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质因素；–经营方式、资产管理、业务流程设计、财务报告编制与信息披露等管理因素；–财务状况、经营成果、现金流量等基础实力因素；–研究开发、技术投入、信息技术运用等技术因素；–营运安全、员工健康、环境污染等安全环保因素。 外部风险因素：–经济形势、产业政策、资源供给、利率调整、汇率变动、融资环境、市场竞争等经济因素；–法律法规、监管要求等法律因素；–文化传统、社会信用、教育基础、消费者行为等社会因素；–技术进步、工艺改进、电子商务等科技因素；–自然灾害、环境状况等自然环境因素。 6、风险识别方法企业可以采取座谈讨论、问卷调查、案例分析、咨询专业机构意见等方法识别相关的风险因素特别应注意总结、吸取企业过去的经验教训和同行业的经验教训，加强对高危性、多发性风险因素的关注。 7、风险分析：风险分析是指分析和辨认实现有关目标可能发生的风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据。 风险分析标准。 企业应当针对已识别的风险因素，从风险发生的可能性和影响程度两个方面进行分析，并确定科学合理的定性、定量分析标准。 风险排序。 企业应当根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运用专业判断，按照风险发生的可能性大小及其对企业影响的严重程度进行风险排序，确定应当重点关注的重要风险。 8、常用的风险应对策略风险应对是指企业管理层在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益之后，选择一系列措施使剩余风险处于期望的风险容限以内。 风险应对方法：·风险回避。 企业对走出整体风险承受能力或者具体业务层次上的可接受风险水平的风险，应当实行风险回避。 •风险承担。 企业对在整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平之内的风险，在权衡成本效益之后无意采取进一步控制措施的，可以实行风险承担。 •风险降低。 企业对在整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平之内的风险，在权衡成本效益之后愿意单独采取进一步的控制措施以降低风险、提高收益或者减轻损失的，可以实行风险降低。 •风险分担。 企业对在整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平之内的风险，在权衡成本效益之后愿意借助他们力量，采取包括业务分包、购买保险等进一步的控制措施以降低风险、提高收益或者减轻损失的，可以实行风险分担。 第三、控制活动1、控制活动：是指单位管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。 企业应当根据风险评估结果，采用相应控制措施将风险控制在可承受度之内2、常见的控制措施职责分工控制总体控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。 不相容职务分离制度。 企业应当根据各项经济业务与事项的流程和特点，系统、完整地分析、梳理执行该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。 不相容职务通常包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。 •关键岗位轮换制度。 企业应当结合岗位特点和重要程度，明确财会等关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制度，对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。 如物资采购业务批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两个职务由一个人担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。 授权控制总体控制要求•企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。 企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。 ⑴常规性授权控制。 常规性授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。 企业可以根据常规性授权编制权限指引并以适当形式予以公布，提高权限的透明度，加强对权限行使的监督和管理。 ⑵临时性授权控制。 临时性授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的应急性授权。 企业应当加强对临时性授权的管理，规范临时性授权的范围、权限、程序、责任和相关的记录措施。 有条件的企业，可以采用远程办公等方式逐步减少临时性授权。 ⑶ 集体审议或联签制度。 企业对于金额重大、重要性高、技术性强、影响范围广的经济业务与事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 审核批准控制企业各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的事实性、例规性、合理性以有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者签章，作出批准、不予批准或者作其他处理的决定。 预算控制企业应当加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 财产保护控制企业应当限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。 会计系统控制企业应当依据《中华人民共和国会计法》、国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务报告真实、可靠和完整。 ★会计系统控置★企业会计系统的设置要求应依法设置会计机构配备会计人员会计机构负责人应具备会计师以上的专业技术职务资格大中型中央企业应设置总会计师，不得设置与其职务重叠的副职★内部会计控制三要素内部报告控制企业应当建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务流动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。 •内部报告方式通常包括例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。 经济活动分析控制企业应当综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。 绩效考评控制 企业应当科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束信息技术控制 企业应当结合实际情况和计算机信息技术应用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素，同时加强对计算机信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全、有效运用。 第四、信息与沟通1、信息与沟通：是单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。 2、信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与单位内部、外部的顺畅流通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。 3、真实及时有用：信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。 信息收集机制（1）内部信息•内部信息内容。 主要包括：会计信息、生产经营信息、资本运作信息、人员变动信息、技术创新信息、综合管理信息等。 •内部信息收集方法。 企业可以通过会计资料、经营管理资料、调查研究报告、会议记录纪要、专项信息反馈、内部报刊网络等渠道和方式获取所需的内部信息。 （2）外部信息•外部信息内容。 主要包括：政策法规信息、经济形势信息、监管要求信息、市场竞争信息、进行动态信息、客户信用信息、社会文化信息、科技进步信息等。 •外部信息收集方法。 企业可以通过立法监管部门、社会中介机构、行业协会组织、业务往来单位、市场调查研究、外部来信来访、新闻传播媒体等渠道和方式获取所需的外部信息。 信息沟通机制（1）内部沟通•企业应当采取互联网络、电子邮件、电话传真、信息快报、例行会议、专题报告、调查研究、员工手册、教育培训、内部刊物等多种方式，实现所需的内部信息、外部信息在企业内部准确、及时传递和共享，确保董事会、管理层和企业员工之间有效沟通。 （2）外部沟通–与投资者和债权人的沟通。 企业应当根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律法规、企业章程的规定，通过股东大会、投资者会议、定向信息报告等方式，及时向投资者报告企业的战略规划、经营方针、投融资计划、年度预算、经营成果、财务状况、利润分配方案以及重大担保、合并分立、资产重组等方面的信息，听取投资者的意见和要求，妥善处理企业与投资者之间的关系。 –与客户的沟通。 企业可以通过客户座谈会、走访客户等多种形式，定期听取客户对消费偏好、销售政策、产品质量、售后服务、货款结算等方面的意见和建议，收集客户需求和客户的意见，妥善解决可能存在的控制不当问题。 –与供应商的沟通。 企业可以通过供需见面会、订货会、业务洽谈会等多种形式与供应商就供货渠道、产品质量、技术性能、交易价格、信用政策、结算方式等问题进行沟通，及时发现可能存在的控制不当问题。 –与监管机构的沟通。 企业应当及时向监管机构了解政策和监管要求及其变化，并相应完善自身的管理制度；同时，认真了解自身存在的问题，积极反映诉求和建议，努力加强与监管机构的协调。 –与外部审计师的沟通。 企业应当定期与外部审计师进行会晤，听取外部审计师有关财务报表审计、内部控制等方面的建议，以保证内部控制的有效运行以及双方工作的协调。 –与律师的沟通。 企业可以根据法定要求和实际需要，聘请律师参与有关重大业务、项目和法律纠纷的处理，并保持与律师的有效沟通。 反舞弊机制反舞弊的内容。 企业反舞弊工作至少应当关注：①在财务报告和信息披露方面弄虚作假。 ②未经授权、滥用职权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产。 ③在开展业务活动中非法使用企业资产牟取不当利益。 ④企业高级管理人员舞弊给企业内部控制和经营管理可能千万的重大影响。 ⑤员工单独或者串通舞弊给企业造成损失。 •完善投诉、举报管理制度。 企业可以设置舞弊举报热线，明确投诉、举报处理程序、办理时限和办理要求，确保投诉、举报成为企业反舞弊和加强内部控制的重要途径。 第五、内部监督监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。 监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。 监督检查的方式（1）持续性监督检查持续性监督检查是指企业对建立和实施内部控制的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的、动态的监督检查。 （2）专项监督检查专项监督检查是指企业对内部控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、有针对性的监督检查。 监督检查的机构企业董事会所属审计委员会、内部审计机构或者实际履行内部控制监督职责的其他有关机构应当根据国家法律法规要求和企业授权，采取适当的程序和方法，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，形成检查结论并出具书面检查报告。 监督检查的责任处理对在监督检查中发现的违反内部控制规定的行为，应当及时通报情况和反馈信息，并严格追究相关责任人的责任，维护内部控制的严肃生和权威性。 内部控制缺陷（1）内部控制缺陷的概念。 内部控制缺陷是指监督检查过程中发现的内部控制的设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或者内部控制的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。 重大缺陷，是指业已发现的内部控制缺陷可能严重影响财务报告的真实可靠和资产的安全完整。 （2）内部控制缺陷的报告。 企业对在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。 对于监督检查中发现的重大缺陷或者重大风险，应当及时向董事会、审计委员会和总经理汇报。 （3）内部控制缺陷的改进。 企业应当分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性地提出和实施改进方案。 COSO内部 控 制 的 理 论COSO模型描述了环境控制、风险估计、控制活动、信息与交流以及监控等五种相互关联的控制因素，在控制企业的经营管理过程中的作用。 在COSO的报告中，内部控制程序被定义为：受组织内部董事、管理层和其他人影响的，为合理确保以下目标的过程：1、经营的有效性和效率； 2、财务报告的可靠性； 3、对法律法规的遵守。 构成了一个企业的管理氛围，是其他内部控制要素的基础。 员工的职业道德和操守、胜任能力；管理层的管理哲学和风格；董事会和内部监督机构的设置；内部组织结构设置及责任权限的划分；人力资源政策及执行等。 控制活动是确保管理层的决策和指令得以执行的政策和程序。 控制活动包括：核准、授权、验证、调节、复核经营绩效、保障资产安全及职务分工等。 监督是由适当的人员评估内部控制的设计和运作情况的过程。
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